Notat om Momsfritagelse ved Virksomhedsoverdragelse
1. Indledning
Virksomhedsoverdragelse er et komplekst område i momslovgivningen, som kan have betydelige skattemæssige konsekvenser. Dette notat gennemgår reglerne omkring momsfritagelse ved overdragelse af en virksomhed eller en del af denne, som fastlagt i momslovens § 4, stk. 5. Formålet er at belyse, hvornår en transaktion kan anses som en virksomhedsoverdragelse og dermed være fritaget for moms. Derudover vil notatet inddrage praktiske eksempler, retspraksis og anbefalinger for korrekt håndtering.
2. Lovgrundlag
Ifølge momslovens § 4, stk. 5 gælder følgende:
“Til levering mod vederlag kan dog ikke henregnes overdragelse af en samlet formuemasse som led i en overdragelse af virksomheden eller af en del af denne. Når virksomheden er registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a for den aktivitet, der udøves i forbindelse med den overdragne formuemasse, er det dog en betingelse, at køberen ligeledes bliver registreret for den pågældende aktivitet. Virksomheden skal inden 8 dage efter overdragelsen give told- og skatteforvaltningen meddelelse om køberens navn og adresse samt salgsprisen for det overdragne.”
Denne bestemmelse understøtter, at overdragelse af en virksomhed eller en del heraf, under visse betingelser, ikke anses som momspligtig levering. Dette sikrer en glidende overgang uden momsbyrde mellem sælger og køber.
3. Definition af en Samlet Formuemasse
For at en overdragelse kan betragtes som en virksomhedsoverdragelse, skal det overdragne udgøre en “samlet formuemasse.” Dette betyder, at der skal overdrages en økonomisk enhed, der er i stand til at fortsætte driften. Dette koncept er afgørende for vurderingen af momsfritagelse. Eksempler på, hvad der kan udgøre en samlet formuemasse, inkluderer:
- Driftsmidler, inventar og lagerbeholdning.
- Immaterielle aktiver såsom goodwill, patenter, software og varemærker.
- Eksisterende kundekontrakter, licensaftaler og leverandøraftaler.
- Ansatte, som fortsætter i virksomheden, og de dertil knyttede arbejdsforhold.
Det er ikke nødvendigt, at alle virksomhedens aktiver overdrages, men de overdragne aktiver skal tilsammen udgøre en funktionel enhed, som køberen kan fortsætte driften med. Hvis blot enkelte aktiver overdrages uden mulighed for fortsættelse af driften, vil transaktionen ikke være momsfri.
4. Betingelser for Momsfritagelse
4.1. Fortsættelse af Driften
En væsentlig betingelse for momsfritagelse er, at køber fortsætter driften af virksomheden. Dette indebærer, at køberen overtager de overdragne aktiver og bruger dem til at videreføre virksomhedens aktivitet i væsentlig samme form. Det er uden betydning, om køberen ændrer virksomhedens navn eller foretager mindre justeringer i forretningsmodellen, så længe kernen i virksomhedens aktivitet fortsætter.
4.2. Momsregistrering
Hvis den overdragende virksomhed er momsregistreret for den pågældende aktivitet, skal køberen ligeledes lade sig momsregistrere for samme aktivitet. Dette krav sikrer, at momspligten over tid opretholdes, og at SKAT kan følge virksomhedens økonomiske aktiviteter. Undlader køberen at lade sig registrere, vil momsfritagelsen ikke finde anvendelse, og der skal beregnes moms af overdragelsen.
4.3. Meddelelse til SKAT
Virksomheden skal inden 8 dage efter overdragelsen give meddelelse til SKAT om køberens navn og adresse samt salgsprisen for det overdragne. Dette krav er afgørende for at dokumentere overdragelsen som en virksomhedsoverdragelse. Manglende overholdelse af denne meddelelsespligt kan føre til, at transaktionen anses som momspligtig.
5. Undtagelser fra Momsfritagelsen
Der findes situationer, hvor overdragelse af aktiver ikke kan betragtes som en virksomhedsoverdragelse og derfor ikke er momsfri:
- Overdragelse af enkeltaktiver: Hvis kun enkelte aktiver overdrages, som ikke udgør en samlet funktionel enhed, vil transaktionen ikke være momsfri. Dette kan f.eks. være salg af maskiner eller inventar uden overdragelse af kundekreds eller driftsaftaler.
- Manglende fortsættelse af driften: Hvis køberen ikke har til hensigt at fortsætte driften, men i stedet erhverver aktiverne til investering eller ophør af virksomhedens aktivitet, vil transaktionen være momspligtig.
- Manglende momsregistrering: Hvis køberen ikke registrerer sig for moms i forbindelse med den overdragne aktivitet, vil momsfritagelsen ikke finde anvendelse.
6. Praktiske Eksempler
6.1. Overdragelse af en Softwareplatform
Hvis en virksomhed overdrager en softwareplatform, herunder tilhørende domæner, kildekode og kundeportefølje, og køberen fortsætter driften af platformen i væsentlig uændret form, vil dette typisk blive betragtet som en virksomhedsoverdragelse. Overdragelsen vil i så fald være momsfri, forudsat at køberen registrerer sig for den pågældende aktivitet, og at SKAT modtager de nødvendige oplysninger inden for fristen.
6.2. Overdragelse af Driftsmidler
Hvis en virksomhed sælger sine driftsmidler enkeltvis, uden at der overdrages kundekontrakter eller andre elementer, der muliggør fortsættelse af driften, vil dette ikke være en virksomhedsoverdragelse. I sådanne tilfælde skal der pålægges moms på salget af de enkelte aktiver.
6.3. Overdragelse af en Butik
Hvis en detailbutik sælger hele sin forretning, inklusive varelager, inventar, kundebase og eventuelle lejekontrakter, og køberen fortsætter med at drive butikken, vil dette blive betragtet som en virksomhedsoverdragelse. Transaktionen vil derfor være momsfri, så længe køberen registrerer sig for moms, og SKAT informeres korrekt.
7. Dokumentation og Forholdsregler
For at sikre, at en overdragelse kan anses som en momsfri virksomhedsoverdragelse, er det vigtigt at:
- Udarbejde en detaljeret overdragelsesaftale: Aftalen skal klart beskrive, hvilke aktiver der overdrages, og hvordan driften fortsættes. Dette dokument vil være centralt i tilfælde af en skattemæssig gennemgang.
- Registrering af køber: Sørg for, at køberen er eller bliver momsregistreret for den pågældende aktivitet. Dette er en grundlæggende forudsætning for momsfritagelsen.
- Indgivelse af meddelelse til SKAT: Overhold fristen for meddelelse til SKAT inden 8 dage efter overdragelsen. Angiv præcise oplysninger om køberens navn, adresse og salgsprisen.
- Opbevaring af dokumentation: Gem al relevant dokumentation, herunder korrespondance med SKAT, aftaler og registreringsoplysninger, for at kunne dokumentere momsfritagelsen ved eventuel revision.
8. Retspraksis og Vejledninger
Der findes flere afgørelser fra SKAT og domstolene, der belyser grænserne for, hvornår en overdragelse kan betragtes som en virksomhedsoverdragelse:
- SKM2014.123.SKAT: Denne afgørelse bekræfter, at overdragelse af en komplet forretningsenhed, inklusiv ansatte og driftsaftaler, er momsfri.
- EU-Domstolens afgørelse i sag C-497/01 (Zita Modes): EU-Domstolen fastslog, at en overdragelse kan være momsfri, selvom ikke alle aktiver overdrages, så længe de overdragne aktiver gør det muligt at fortsætte driften.
9. Konklusion
Overdragelse af en virksomhed eller en del af denne kan være momsfri, hvis betingelserne i momslovens § 4, stk. 5 er opfyldt. Det er afgørende at sikre, at der er tale om en samlet formuemasse, at køberen fortsætter driften, og at de nødvendige meddelelser gives til SKAT. Ved korrekt håndtering kan unødvendige momsomkostninger undgås, og transaktionen gennemføres i overensstemmelse med gældende regler. Det anbefales at søge rådgivning hos en moms-ekspert for at sikre korrekt fortolkning og håndtering af reglerne.